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今(2011)年要申報的99年度綜合所得稅，有幾項新的變動，包括最低級距稅率的調整、海外所得納入最低稅負、結構型商品分離課稅、投資型保單投資收益要納入稅基等，還有各區國稅局嚴加查核的預售屋差價補課所得稅等，都值得納稅人注意。
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文‧黃玉珍
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■前3級稅率降低
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由於前(2009)年5月初時，立法院會三讀通過所得稅法修正案，調降個人綜所稅的所得稅稅率，將個人綜所稅的前3級稅率各降1個百分點，這條修正案將從今(2011)年5月要申報的去(2010)年綜合所得稅開始實施。過去幾年適用的綜合所得稅稅率為6％、13％、21％、30％、40％，99年起，最低的3級稅率各調降1個百分點，也就是變成5％、12％、20％。後兩級的稅率則維持不變。
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因此，今年申報去年度所得稅適用最低3個稅率級距的納稅人，要繳的稅負將可望減少。
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4 t7 [. w1 b9 {0 u- o; d9 w■結構型商品收益不併入計稅 T/ n r! k2 H- P' p
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結構型商品收益也從去年起開始適用分離課稅，包括透過國內金融機構購買的連動債、雙元貨幣商品等，都在所得給付時，就直接按應適用稅率扣繳稅款，不必併入年度的綜合所得報稅。
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因此，從去年元旦起，外匯指定銀行(DBU)在支付投資人有關結構型商品交易的所得時，須按10％扣繳率分離扣稅。
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6 [" z, n( m0 h. U5 M& W而境外金融中心 (OBU)給付投資人有關結構型商品交易的所得時，也要依新稅法的15％扣繳率直接扣繳稅款。取得該交易所得的投資人，不必併入年度綜合所得稅，有損失，也不能主張扣抵。 Q: x' J% r: z* d5 X+ i, }# ?! s
3 H2 G& {3 X3 a- A1 f% ?# ^■投資型保單收益要併計課稅
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另外，去年1月1日起新買的投資型保單，其投資收益，都要在扣除成本後，併入當年度所得課稅。
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$ E8 [# R1 g; R$ ]投資型保單，依保險公司與保戶簽訂的契約內容，其投資資產專設帳戶所連結的投資標的性質，區分為中華民國來源所得及非中華民國來源所得。
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. d! {/ F3 O" U4 K/ R如果是中華民國來源所得(投資國內標的)，則依投資標的不同，分為銀行存款、基金受益憑證、不動產或金融資產受益證券或資產基礎證券、公債及公司債、公開發行股票、台灣存託憑證等。屬於分離課稅的利息或其他所得，如債(票)券、證券化商品的利息或結構型商品交易之其他所得，不併計投資人的綜合所得總額課稅。% `5 e4 C/ v7 @( r) [" A$ X8 ~' \
e+ S# Y+ u/ D% A屬於利息所得者，如全年所得額大於1000元者，應計入投資人的綜合所得總額課稅，並適用27萬元儲蓄投資特別扣除額的規定；全年利息所得低於1000元者，則免稅。
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# \7 C/ `$ s9 F1 G如屬股利所得，應計入投資人的綜合所得總額課稅，其可扣抵稅額可自結算申報應納稅額中減除。
5 ^, Q; b S: ^: t9 V" k" k0 I如果是投資股票的買賣所得，則屬於證券交易所得，因現行所得稅法停止課徵證券交易所得稅的關係，不必課稅，但有證券交易損失也不得自所得額中減除。1 \+ N" J# y* Y: E
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如果是國外所得，如連結的投資標的為境外基金、外國中央政府公債及國庫券、外國銀行金融債券、外國上市櫃股票及公司債等，則依海外所得納入最低稅負的課稅方式處理，後文將有詳細介紹。
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接著，就是財政部針對非自用不動產，以及若干高價商品，課徵奢侈稅，將使部分高所得或高消費的民眾稅負增加。
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0 S. l, f/ N3 A5 c奢侈稅，是針對持有未滿2年的非自用不動產與空地課稅，稅率分別是未滿1年者15％、1到2年者10％。由於是採取實價課稅方式，對房市投機客帶來很大的衝擊。8 B1 x3 h9 ^9 {5 ]8 [: ]
. Y, s9 ~/ T1 X* f根據行政院會通過的「特種貨物及勞務稅條例」草案(俗稱奢侈稅)，只有自用住宅、先買後賣、農舍、公設地、法拍屋、銀拍屋、建商推案、繼承或受遺贈、政府出售或贈與及其他經財政部核定等10項不動產，才可以排除奢侈稅的適用。 高額消費部分，包括50萬元以上會員證、家具、皮草等，及300萬元以上私人飛機、遊艇、汽車及超輕型載具，都要在出廠、進口或銷售時，按銷售價或完稅價加徵10％奢侈稅。
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■奢侈稅將有例外條款
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/ O5 A% S9 Y; ]0 e# W' e為了怕「掛一漏萬」，錯殺了「無辜者」，財政部訂定的第10項排除條款，只要是「合理、常態及非自願性移轉」，經財政部核准後也可免課奢侈稅。5 E- r! E& a" a/ d! ^
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舉例而言，張先生買了1家店面做生意，但1年內商店倒閉，被迫賣店面，張先生可舉證是「非自願性移轉」，若經核准，賣掉店面的錢就可免課奢侈稅。
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事實上，財政部為遏止不當炒作房地產的行為，在奢侈稅的立法過程中，就已指示各區國稅局嚴查投資預售屋轉售賺取差價的案件。財政部祭出的理由是，購買預售屋者，如果未經辦理第1次房屋登記就出售，就是賺取差價的行為，其賺取的差價屬於財產交易所得，應該課徵綜合所得稅。$ N) Q- l# ^3 ]! {/ I0 h/ Q0 I; _
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各區國稅局去年以來即查獲不少出售預售屋獲利的案件。以台北市國稅局查獲的案例來說，有的預售屋交易，購入持有期間約1個月，地基尚未完成，一轉手即獲利5、6百萬元；有的豪宅，投資客甚至持有時間僅半年到一年之間，一轉手即賺進4、5千萬元，甚至有同一預售屋在交屋前連續轉手2次以上，這些案件都被國稅局補課所得稅，平均每件補徵稅額約5百餘萬元，單一申報戶最高補徵稅額約為2千萬元，最低約5萬元，由於查獲屬於漏報案件，並加處罰鍰。 ) Q7 x0 a Z( S0 i& J5 X1 u
, _8 q! j2 j$ L0 C) o對為數不少的海外基金投資人來說，最關心的莫過於海外所得納入最低稅負課稅範圍。據財政部規定，今年申報99年綜合所得稅起，國人應先比照國內所得分類方法，將海外所得分為薪資、利息、股利、財產交易、租賃所得與其他所得等10類。凡是投資海外基金、股票等的投資人，要特別留意相關的規定。【完整內容及圖表請見《理財周刊》 556期； 訂閱理財周刊紙本雜誌 】
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發表於 2011-4-25 22:01:18
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發表於 2011-4-26 22:09:13
真的是這樣嗎?我怎嚜沒感覺